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仕訳例
Ａ社（3月決算）は、01年2月28日に、10百万ドルで製品を輸出する契約を締結した。出荷は4月末、代金受取は5月末に予定しているが、契約締結の時点で、円高による輸出代金が減少するリスクを回避するために、通貨オプション契約によるヘッジを行うこととし、契約日の直物レートと同額の1ドル110円を行使価格、5月末を行使期限とするプット・オプションを1ドル当たり3.6円のオプション料で購入した。
その後の直物レート及びオプション価格の変動は次の通りである。
（直物レート）期末日（3月31日）105円、輸出日（4月30日）106円、入金日（5月31日）104円
（オプションの価格）期末日（3月31日）7.6円（うち時間的価値2.6円）、輸出日（4月30日）4.9円（うち時間的価値0.9円）
仕訳（単位百万円）
(1) 時間的価値を区分処理する方法
① 2月28日（オプション購入日）
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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通貨オプション |
36 |
当座預金 |
36 |
通貨オプション＝10百万ドル×3.6円＝36百万円 |
② 3月31日（期末日）
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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通貨オプション |
40 |
繰越ヘッジ利益 |
50 |
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為替差損 |
10 |
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(7.6円－3.6円)×10百万ドル＝40百万円----オプション全体の時価の増加
(3.6円－2.6円)×10百万ドル＝10百万円----時間的価値の減少
(110円－105円)×10百万ドル＝10百万円----本源的価値の減少 |
③ 4月30日（輸出日）
売上高の計上
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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売掛金 |
1,060 |
売上高 |
1,060 |
売上高＝10百万ドル×106円＝1,060百万円 |
通貨オプションの時価評価
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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繰越ヘッジ利益 |
10 |
通貨オプション |
27 |
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為替差損 |
17 |
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(7.6円－4.9+円)×10百万ドル＝27百万円----オプション全体の時価の減少
(2.6円－0.9円)×10百万ドル＝17百万円----時間的価値の減少
(106円－105円)×10百万ドル＝10百万円----本源的価値の減少 |
繰越ヘッジ損益（累積額）の損益計上
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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繰越ヘッジ利益 |
40 |
売上高 |
40 |
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④ 5月31日（入金日）
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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当座預金 |
1,040 |
売掛金 |
1,060 |
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為替差損 |
20 |
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当座預金 |
60 |
通貨オプション |
49 |
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為替差益 |
11 |
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(2) 時間的価値の区分処理を行わず一括して処理する方法
① 2月28日（オプション購入日）
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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通貨オプション |
36 |
当座預金 |
36 |
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② 3月31日（期末日）
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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通貨オプション |
40 |
繰越ヘッジ利益 |
40 |
(7.6円－3.6+円)×10百万ドル＝40百万円 |
③ 4月30日（輸出日）
売上高の計上
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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売掛金 |
1,060 |
売上高 |
1,060 |
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通貨オプションの時価評価
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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繰越ヘッジ利益 |
27 |
通貨オプション |
27 |
(7.6円－4.9+円)×10百万ドル＝27百万円 |
繰越ヘッジ損益（累積額）の損益計上
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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繰越ヘッジ利益 |
13 |
売上高 |
13 |
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④ 5月31日（入金日）
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借方 |
貸方 |
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勘定科目 |
金額 |
勘定科目 |
金額 |
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当座預金 |
1,040 |
売掛金 |
1,060 |
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為替差損 |
20 |
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当座預金 |
60 |
通貨オプション |
49 |
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為替差益 |
11 |
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参考：金融商品に関する実務指針より
INDEX
■仕訳処理目次
■評価・換算差額等
■その他有価証券評価差額金
■繰越ヘッジ損益
■その他有価証券の価格変動リスクヘッジ
■予定取引実行時の処理（予定取引が資産の取得である場合）
■予定取引が利付資産の発生である場合のヘッジの処理方法
■通貨オプションによる予定取引のヘッジ
■包括ヘッジにおけるヘッジ手段に係る損益の配分
■金利スワップによるヘッジ会計の適用
■ヘッジ会計終了時点における損失の見積り
■土地再評価差額金
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